Проверка и истребование документов.
У вас налоговая или иная проверка, а документооборот в электронном или смешанном варианте. Может ли проверяющий истребовать необходимые для проверки документы именно на бумажном носителе?
В целом вопросы осуществления контрольной деятельности, проведения проверок регламентируются Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 и утвержденным этим указом Положением о порядке организации и проведения проверок, а особенности проведения налогового контроля содержатся в соответствующих нормах Налогового кодекса.
Как следует из абз.4 п.4 Положения № 510, контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества. Если такие документы (их копии) в соответствии с законодательством не должны находиться в месте проверки, проверяющий (руководитель проверки) обязан установить разумный срок (не менее 2 рабочих дней) для представления документов (их копий).
На будущее: аналогичная норма содержится в п.11 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 06.06.2025 № 227 (вступает в силу 01.01.2026).
То есть, проверяющий может потребовать оригиналы либо копии «бумажных» документов даже при ведении плательщиком бухгалтерского и налогового учета в электронном виде.
Такие же права проверяющих определены в НК:
- должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика, а также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика, на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронной форме (п.1 ст.79 НК).
- налоговые органы и их должностные лица имеют право при проведении проверки проверять у плательщиков и их представителей документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, требовать и получать от плательщиков необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся их деятельности и имущества (подп.1.15 ст.107 НК).
Справочно. При отсутствии у плательщика (непредставлении им) документов, связанных с налогообложением, проверяющие вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке либо сведений, полученных от третьих лиц либо расчетным методом (п. 18 Указа N 510, п. 3 ст. 107 НК).
Учтем также, что исходя из «внутреннего» документа МНС - Регламента по приему-передаче документов при проведении контрольных мероприятий (утвержден Министром по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.03.2024), в частности:
налоговым органом документы могут быть запрошены (истребованы) при проведении контрольных мероприятий в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь", Законом Республики Беларусь от 18 июля 2011 г. N 300-З "Об обращениях граждан и юридических лиц" на основании:
уведомления, направленного на основании пункта 8 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - уведомление);
запроса, направленного на основании пункта 1 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 4 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510, статьи 8-1 Закона Республики Беларусь "Об обращениях граждан и юридических лиц" (далее - запрос);
требования, направленного (предъявленного) на основании пунктов 9, 10 статьи 73-1, пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 88 Положения о порядке организации и проведения проверок (далее - требование).
Налоговый орган вправе в уведомлении, запросе, требовании указать, в каком виде должны быть представлены документы (оригинал или копия документа, копия базы (банка) данных или иных информационных ресурсов).
Специальное правило предусмотрено для индивидуальных предпринимателей: в п.16 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением МНС от 30.01.2019 № 5, определено, что учетные документы могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении учетных документов в электронном виде плательщики по окончании налогового периода, а при проведении проверки налоговым органом за истекший отчетный период текущего календарного года - за истекший отчетный период оформляют их на бумажные носители.
Резюмируем: правовые основания истребования контролирующими органами необходимых для проведения проверок документов именно на бумажном носителе имеются.
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел»